У зв’язку із запитаннями платників на останньому семінарі, звертаємо увагу на особливості надання фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку фінансової допомоги та пропонуємо питання – відповіді з загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу «ЗІР», категорії 107.03, 107.04.
Також у коментарі згадано про особливості оподаткування допомоги ФОП на загальній системі оподаткування («ЗІР», категорія 104.04), заповнення податкового розрахунку за ф.1ДФ («ЗІР», категорія 103.25) та справляння підприємцем ЄСВ при наданні фінансової допомоги працівникам («ЗІР», категорія 301.03).
Що треба знати про допомогу
Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення
Безповоротна фінансова допомога (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) – це:
- сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
- сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;
- основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних)
Порядок оподаткування благодійної допомоги визначається п.170.7 ст. 170 Кодексу: https://is.gd/nFLqVM
До складу доходу платника єдиного податку першої – третьої груп не включаються (пп. 3) п.292.11 ст. 292 Кодексу) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.
Не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп (пп. 6) п.291.5 ст. 291 Кодексу) ФОП, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III Кодексу.
Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД 2010), надання поворотної фінансової допомоги належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення» та є забороненим для здійснення діяльності на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.
Крім того фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку не можуть здійснювати діяльність не зазначену у реєстрі платників єдиного податку та у разі порушення вказаного зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, та отриманий від цієї діяльності дохід оподаткувати за ставкою 15% (п. 293.4 статті 293 та пп. 7) п. 298.2.3 статті 298 Кодексу).
Відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» та п.п. 2.3.3 п. 2.3 розд. 2 Інструкції зі статистики заробітної плати №5 матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, крім сум, указаних у п.3.31) входить до фонду додаткової заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок. Згідно з п. 3.31 розд. 3 Інструкції №5 на матеріальну допомогу разового характеру, яка надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання не нараховується ЄСВ. Не нараховується єдиний внесок на матеріальну та благодійну допомогу, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством.
! Благодійна діяльність не може здійснюватись в межах підприємницької діяльності фізичних осіб – підприємців
Фізична особа – підприємець – платник єдиного податку надав особі благодійну допомогу – безоплатно відвантажив товар – чи порушив він порядок перебування на спрощеній системі? – Відповідно до ст. 1 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» благодійник – дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності; благодійна діяльність – добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара. Суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до Закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», а також інші благодійники та бенефіціари. Згідно зі ст.24 Цивільного кодексу України людина як учасник цивільних відносин вважається фізичною особою. Учасниками цивільних відносин під час здійснення благодійної діяльності є дієздатні фізичні особи. Отже, оскільки в межах підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця (у т.ч. платник єдиного податку) не передбачено здійснення благодійної діяльності, то такий ФОП не може безоплатно відвантажувати товар (виконувати роботи, надавати послуги) в межах підприємницької діяльності аргументуючи вказані дії благодійністю. Платник єдиного податку, який звітного періоду безоплатно відвантажив товари (виконав роботи, надав послуги), з наступного податкового періоду переходить на загальну систему оподаткування.
1) ФОП – платник єдиного податку першої – третьої груп, який отримав безповоротну фінансову допомогу, сплатить 18% ПДФО та 1,5% військового збору
Сума безповоротної фінансової допомоги не є доходом фізичної особи – підприємця платника єдиного податку отриманого від здійснення господарської діяльності. Водночас як додаткове благо вказана сума включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військового збору 1,5 відс.
2) Не повернена поворотна фінансова допомога ФОП, який припинив підприємницьку діяльність, оподатковується ПДФО та військовим збором та підлягає декларуванню
У разі прийняття фізичною особою – підприємцем рішення про припинення підприємницької діяльності та якщо нею не повернуто отриману поворотну фінансову допомогу до спливу 12 календарних місяців, фізична особа включає таку допомогу до загального річного оподатковуваного доходу та подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа (громадянин), відповідно до вимог розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України.
3) Підприємцю – платнику єдиного податку повернули раніше надану фінансову допомогу – дохід оподатковується за ставкою 15% та ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему
Фізична особа – підприємець, яка порушила умови перебування на спрощеній системі оподаткування, встановлені Податковим кодексом України, а саме надавала поворотну фінансову допомогу, зобов’язана оподаткувати дохід в сумі повернутих коштів за надання такої допомоги за ставкою 15 відсотків та перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за звітним кварталом, в якому відбулося таке порушення. При цьому у разі повернення коштів платнику єдиного податку, які раніше надавалися ним як платником податків і зборів на загальних підставах до переходу на спрощену систему оподаткування, сума таких коштів також включається до доходу та оподатковується за ставкою 15 відсотків.
4) Підприємець – платник єдиного податку зобов’язаний включити до складу доходу не повернуту ним поворотну фінансову допомогу, до суми перевищення обсягу доходу застосувати ставку 15% і перейти на загальну систему
Як оподатковується поворотна фінансова допомога, отримана ФОП під час перебування на загальній системі оподаткування, та залишається не поверненою ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання вже на спрощеній системі оподаткування? – Поворотна фінансова допомога, отримана фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку у період його перебування на загальній системі оподаткування, та не повернена ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (в даному випадку термін повернення припав на період застосування спрощеної системм оподаткування), включається до складу доходу і оподатковується за ставками, визначеними для відповідної групи, за умови не перевищення обсягу доходу для відповідної групи. При перевищенні обсягу доходу платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку у розмірі 15 відсотків та за заявою або перейти на іншу групу єдиного податку, або перейти на загальну систему оподаткування.
5) Не повернуту поворотну фінансову допомогу підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи оподатковують за результатами звітного року (а якщо є перевищення обсягу доходу – за результатами кварталу), третьої – за результатами звітного кварталу
Для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої та другої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний рік, сума поворотної фінансової допомоги, що не повернута протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, відображається у складі доходів такого платника за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін її повернення. У разі якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у зазначений вище термін і при цьому отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи перевищують обсяги доходів, встановлені Податковим кодексом України для відповідної групи, то платники єдиного податку першої та другої групи мають подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку третьої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний квартал, відображення суми поворотної фінансової допомоги, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.
Оподаткування поворотної фінансової допомоги, отриманої фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за ставками, визначеними для відповідної групи, за умови не перевищення обсягу доходу для відповідної групи. При перевищенні обсягу доходу платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку у розмірі 15 відсотків та за заявою або перейти на іншу групу єдиного податку, або перейти на загальну систему оподаткування.
6) ФОП на загальній системі оподаткування оподатковує не повернену вчасно поворотну фінансову допомогу
Протягом дії договору сума поротної фінансової допомоги, отриманої фізичною особою – підприємцем не включається до складу його доходу. Якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до складу доходів фізичної особи – підприємця та оподатковується на загальних підставах (18% ПДФО та 1,5% військового збору).
7) Безповоротна фінансова допомога, надана ФОП на загальній системі оподаткування оподатковується як додаткове благо фізичної особи
У разі якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 Кодексу). Оскільки надана безповоротна фінансова допомога не є результатом від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, що проводиться у порядку та за правилами передбаченими законодавством для такої категорії осіб, то така сума допомоги оподатковується за нормами встановленими Податковим кодексом України для оподаткування доходів фізичних осіб як додаткове благо (18% ПДФО та 1,5% військового збору).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) дохід платнику, зобов’язаний утримати податок і збір із суми такого доходу за рахунок платника.
8) Надана підприємцем благодійна (спонсорська) допомога неприбутковій організації не враховується у складі його витрат
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців визначений ст. 177 Податкового кодексу України, згідно з п. 177.2 ст. 177 якого об’єктом оподаткування підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця. Пунктом 177.4 ст. 177 Кодексу визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, яким не передбачено віднесення до витрат сум благодійної (спонсорської) допомоги, що її надає фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування.
9) Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої ФОП (у т.ч. платнику єдиного податку) відображається у ф.1ДФ за ознакою доходу «126»
Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої фізичній особі – підприємцю (в т.ч. фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку) не є доходом від провадження підприємницької діяльності такої особи та в податковому розрахунку за ф. 1ДФ відображається за ознакою доходу «126». Нагадаємо, сума безповоротної фінансової допомоги, надана платнику податку – фізичній особі, обкладається ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою – 1,5 %.
10) Поворотна фінансова допомога надана ФОП (у т.ч. платнику єдиного податку) відображається у ф.1ДФ за ознакою «153»
Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку відображається у податковому розрахунку за ф. 1ДФ під ознакою доходу «153».
11) На разову безповоротну фінансову допомогу працівникам роботодавця та на допомогу стороннім особам не нараховується ЄСВ, із систематичної допомоги своїм працівникам – роботодавцеві слід сплачувати єдиний внесок
Базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування є безповоротна фінансова допомога, що має систематичний характер та виплачена роботодавцем працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах. ЄСВ не нараховується на суму безповоротної фінансової допомоги разового характеру та безповоротної фінансової допомоги, виплаченої роботодавцем особам, які не перебувають з ним у трудових відносинах.
12) На нецільову благодійну допомогу особі не нараховується ЄСВ
Оскільки нецільова благодійна допомога не належить до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат, а відповідно до п. 3.31 розд. 3 Інструкції №5 є матеріальною допомогою разового характеру і, відповідно «іншою виплатою, що не належить до фонду оплати праці», то вона не є базою нарахування ЄСВ
